С 1 января 2023 г. в Гонконге вступили в силу изменения, внесенные в Ордонанс «О внутренних доходах» (Inland Revenue Ordinance, Cap. 112) для создания специальной режима освобождения от налогов зарубежного дохода (Foreign Specified Income Exemption, FSIE). Фактически новый режим FSIE требует уплаты налога на прибыль на часть пассивных доходов, полученных за рубежом, и освобождает от налога только при условии соответствия компаний новым требованиям (существенной деятельности, взаимосвязи или участия).
Foreign Specified Income Exemption (FSIE): новая система, ограничивающая в Гонконге освобождение от налогов пассивных доходов, полученных за пределами Гонконга. В соответствии с режимом FSIE часть пассивных доходов, полученных гонконгской компанией от зарубежных источников, облагается налогом на прибыль в Гонконге. Данные доходы могут быть освобождены от налога в Гонконге только при условии соответствия гонконгской компании определенным требованиям.
По состоянию на октябрь 2023 г. режим FSIE распространяется на доходы в виде процентов, дивидендов, доходов от отчуждения капиталовложений в акционерный капитал и доход от интеллектуальной собственности, полученные за пределами Гонконга. В будущем режим FSIE планируется распространить на другие виды дохода.
Режим FSIE распространяется на лица, которые входят в состав трансграничных групп компаний (MNE entity) и ведущие деятельность на территории Гонконга. К данным лицам относятся любые лица, которые являются трансграничными группами компаний, действуют от их лица или входят в состав трансграничных групп компаний. По определению MNE entity может быть гонконгской компанией, другим объединением лиц или субъектом, ведущим деятельность в Гонконге (например, трасти).
Режим FSIE не распространяется на: а) гонконгские компании, которые не являются MNE entity; б) финансовые организации, деятельность которых регулируется законодательством о банках и фондовом рынке; в) гонконгские компании, которые освобождены от уплаты налогов или могут воспользоваться специальным режимом налогообложения в соответствии с Ордонансом «О внутренних доходах». В этом случае будут применяться специальные льготы или общие правила (территориальный принцип налогообложения).
Если в соответствии с действующим законодательством на налогоплательщика и его доход распространяется режим FSIE, то полученный доход освобождается от налога на прибыль в Гонконге при соответствии одному из трех критериев: а) критерий существенной деятельности (economic substance); б) критерий взаимосвязи (nexus); в) критерий участия (participation). Критерий существенной деятельности применяется в отношении процентов, дивидендов и прироста капитала; критерий взаимосвязи – доходов от интеллектуальной собственности, критерий участия – дивидендов и прироста капитала.
Критерий существенной деятельности для холдингов требует: а) регистрации в соответствии с законодательством; б) наличия необходимого персонала и места ведения деятельности (владения и управления правами на участие в других организациях).
Критерий существенной деятельности для остальных лиц требует наличия достаточного персонала с необходимой квалификацией, а также сопоставимого с деятельностью размера расходов.
Правила допускают передачу части деятельности на аутсорсинг.
Критерий взаимосвязи для освобождения от налога на прибыль дохода от интеллектуальной собственности в Гонконге основан на минимальном стандарте BEPS Action 5 Report (соотношении квалифицированных расходов и общих расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с созданием объекта интеллектуальной собственности).
Критерий участия требует соблюдения двух условий: а) налогоплательщик является резидентом Гонконга (если не является резидентом – у налогоплательщика возникает постоянное представительство в Гонконге, к которому должны быть отнесены зарубежные доходы); б) налогоплательщик постоянно владеет не менее 5% от долевого участия (акционерного капитала) в объекте инвестиций не менее чем 12 месяцев подряд. В дополнение законодательством предусмотрены дополнительные требования (налогообложение дохода за рубежом, правила гибридного несоответствия, правило основной цели).
Проверка контрагентов в КНР, составление договоров, регистрация компаний и защита интеллектуальной собственности в Китае.
