Это ссылка.

Новое разъяснение налоговой службы КНР о толковании понятия бенефициарный собственник

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInPrint this pageEmail this to someone

29 июня 2012 г. Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР) опубликовало Объявление № 30-2012 «Об определении бенефициарного собственника в налоговых соглашениях», уточняющее Уведомление № 601-2009 «О понимании и определении «бенефициарного собственника» в налоговых соглашениях», выпущенное налоговой службой Китая в октябре 2009 г.

В Уведомлении № 601-2009 сформулировано следующее определение бенефициарного собственника:

Бенефициарный собственник – лицо, обладающее правом собственности или правом контроля над доходом, а также правами (или имуществом), которые являются источником данного дохода. Бенефициарный собственник по общему правилу ведет существенную предпринимательскую деятельность и может являться физическим лицом, компанией или иным объединением лиц. Агенты и кондуитные компании не относятся к бенефициарным собственникам.

Кондуитной компанией является компания, создаваемая в целях избежания налогообложения, уменьшения налоговых обязательств, перемещения и аккумулирования прибыли. По определению ГГНУ КНР данные компании зарегистрированы в соответствующем государстве только в целях соответствия установленным законодательством данного государства требованиям к организационно-правовой форме и не ведут существенной предпринимательской деятельности, которой может являться производственная деятельность, реализация товаров, маркетинг, управление и др.

Кроме того, ГГНУ КНР в Уведомлении № 601-2009 указывает на необходимость анализа и оценки ситуации в каждом отдельном случае с учетом целей налоговых соглашений (то есть – избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов), соответствия принципу приоритета существа над формой (substance over form), а также обстоятельств дела. По общему правилу неблагоприятными факторами для признания лица бенефициарным собственником являются:

  1. Наличие у лица обязанности по выплате или распределению резидентам третьей стороны всего или большей части (более 60%) полученного дохода в установленный период времени (например, в течение 12 месяцев со дня получения дохода).
  2. Отсутствие у лица предпринимательской деятельности или незначительность его деятельности (помимо владения собственностью или правами, которые являются источником получения дохода).
  3. Если лицо является компанией или другим объединением лиц – небольшие размеры активов, масштабов деятельности, численности персонала компании, которые не сопоставимы с размерами получаемого дохода.
  4. Лицо не имеет права контроля или распоряжения или имеет минимальные права контроля или распоряжения полученным доходом, правами или имуществом, являющимися источником данного дохода, не несет риски или несет незначительные риски.
  5. Другая сторона налогового соглашения не облагает налогом, освобождает от налога соответствующий доход или эффективная ставка налога в другой стороне налогового соглашения крайне низка.
  6. Помимо договора займа, на основании которого возникают и уплачиваются проценты, кредитором заключен другой договор займа с третьим лицом договора с сопоставимой суммой, ставкой процента, датой заключения.
  7. Помимо договора о передаче права использования правами интеллектуальной собственности, патентами, технологиями, на основании которого возникают и уплачиваются лицензионные отчисления (роялти), лицом заключен другой договор, связанный с передачей прав собственности или использованием прав интеллектуальной собственности, патентов, технологий.

Объявление № 30-2012 уточняет некоторые вопросы, возникающие в связи с применением вышеуказанных правил.

Во-первых, ГГНУ КНР уточняет, что при определении того, является ли резидент другой стороны налогового соглашения бенефициарным собственником получаемого им дохода, должны использоваться все факторы, влияющие на признание или непризнание данного лица бенефициарным собственником. Признание лица бенефициарным собственником не должно осуществляться только на основании отсутствия цели избежания от уплаты налогов, уменьшения налоговых обязательств, перемещения или аккумулирования прибыли, а отказ в признании бенефициарным собственником не должен основываться только на наличии одного из негативных факторов.

Во-вторых, оценка и анализ негативных факторов должна осуществляться в зависимости от вида дохода путем изучения устава компании, финансовой отчетности компании, сведений о движении капитала, протоколов собраний совета директоров (наблюдательного совета), решений совета директоров (наблюдательного совета), сведений о расположении материальных и трудовых ресурсов компании, распределении расходов, функций и рисков, договоров займа, лицензионных договоров, договоров о передаче прав интеллектуальной собственности, свидетельств о регистрации патентов, свидетельств об удостоверении прав интеллектуальной собственности, а также договоров поручения и других материалов.

В-третьих, резидент другой стороны налогового соглашения, получающий дивиденды на территории КНР, может быть признан бенефициарным собственником, если: 1) данный резидент другой стороны налогового соглашения является публичной компанией; 2) дивиденды получены от долей (акций) в китайских компаниях, принадлежащих данной публичной компании; 3) публичной компании прямо или косвенно принадлежит 100% доля в подконтрольной компании. Данное правило предназначено для зарубежных публичных компаний, у которых существуют подконтрольные компании в КНР. При распределении дивидендов подконтрольными компаниями в Китае зарубежная публичная компания, получающая дивиденды, признается бенефициарным собственником.

В-четвертых, факт получения дохода бенефициарным собственником через агента не влияет на признание лица бенефициарным собственником вне зависимости от того, являлся ли агент резидентом другой стороны налогового соглашения или нет. При этом агент обязан подать в налоговый орган заявление об отсутствии у него статуса бенефициарного собственника.

Если агент является резидентом страны, с которой КНР заключила налоговое соглашение, то при необходимости налоговые органы вправе запросить информацию об агенте при помощи процедуры обмена налоговой информацией. Если полученная об агенте информация будет свидетельствовать о наличии у данного агента статуса бенефициарного собственника, налоговый орган вправе изменить первоначальное решение о признании бенефициарным собственником лица, получившего доход через агента, а также взыскать неуплаченные налоги.

В сложных случаях, когда налоговый орган не может установить наличие или отсутствие у иностранного лица статуса бенефициарного собственника в установленные сроки, ГГНУ КНР позволяет налоговому органу принять временное решение об отказе в применении налоговых льгот, предусмотренных налоговым соглашением.

Отказ в признании иностранного лица бенефициарным собственником утверждается налоговым органом провинциального уровня (провинции, автономного района, города центрального подчинения). В свою очередь, налоговый орган провинциального уровня обязан проинформировать о результатах проведенного разбирательства по отказу в признании иностранного лица бенефициарным собственником Департамент международного налогообложения ГГНУ КНР.

SBF Group – юридическая компания, специализирующаяся на оказании юридических услуг в Китае, Гонконге, Сингапуре и других государствах Азии. Мы оказываем услуги консультирования по вопросам налогообложения в Китае, налогового планирования при ведении бизнеса с Китаем, оптимизации налогообложения и представления интересов в налоговых органах КНР.

По всем вопросам, связанным с налогообложением в КНР, Вы можете связаться с нами по электронной почте china_tax@sbf-group.com.

 

Автор

Павел Бажанов

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Все записи автора