Амортизация основных средств
Основными средствами являются нефинансовые активы предприятия, находящиеся в собственности или используемые предприятием более 12 месяцев целях производства товаров, оказания услуг, аренды или управления деятельностью (ст. 57 Положения «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий). Основными средствами являются здания, строения, сооружения, оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты и другие предметы с достаточно длительным сроком эксплуатации, использование которых имеет отношение к ведению предприятием деятельности.
Налоговая база не может быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных на основные средства, 1) не принятые к эксплуатацию (за исключением зданий, строений, сооружений); 2) арендованные способом операционного лизинга; 3) арендованные способом финансового лизинга; 4) используемые после отчисления общей суммы амортизационных отчислений; 5) не имеющих отношения к ведению предприятием деятельности; 6) земельные участки, принятые на учет в качестве основного средства по стоимости, определенной в результате самостоятельно проведенной предприятием оценки (ст. 11 Закона КНР «О налоге на доходы предприятий»).
Амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было принято в эксплуатацию.
Минимальные сроки амортизации:
- здания и сооружения – 20 лет;
- самолеты, поезда, водные суда, производственное оборудование – 10 лет;
- приборы, инструменты, мебель – 5 лет;
- транспортные средства (кроме самолетов, поездов, водных судов) – 4 года;
- электронное оборудование – 3 года.
Уменьшение срока амортизации основных средств допускается, если основные средства относятся к оборудованию с достаточно высокой скоростью обновления или используются в условиях агрессивной среды. Уменьшенный срок амортизации должен составлять не менее 60% от минимального срока, предусмотренного для соответствующего вида основных средств.
Амортизация животных и растений
Животные и растения, используемые в сельском и лесном хозяйстве, выделены в Положении «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» в отдельный вид активов предприятия. Амортизация животных и растений при этом не отличается от амортизации основных средств.
Животные и растения, используемые в сельском и лесном хозяйстве, включают деловой лес, лес под заготовку топлива, рабочий и продуктивный скот, другие растения и животные, используемые для производства продукции, оказания услуг или аренды в сельском и лесном хозяйстве.
Амортизация животных и растений начисляется линейным способом. Минимальный срок амортизации лесных ресурсов предприятия – 10 лет; продуктивного скота – 3 года.
Амортизация нематериальных активов
Нематериальные активы предприятия – нефинансовые активы, используемые в течение достаточно длительного времени и не относящиеся к материальным объектам. Использование нематериальных активов предприятия должно осуществляться в целях производства товаров, оказания услуг, аренды или управления деятельностью. В соответствии с данным определением к нематериальным активам могут относиться патентные права, исключительные права на средства индивидуализации, другие исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования землей.
Минимальный срок амортизации нематериальны активов – 10 лет. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Положение «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» не допускает уменьшение налоговой базы на амортизацию нематериальных активов, 1) если налоговая база уже уменьшена на сумму расходов, понесенных на создание данных НМА; 2) не имеющих отношения к деятельности предприятия. Кроме того, налоговая база не уменьшает на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных на самостоятельно созданную деловую репутацию (гудвил) предприятия.
