Налоговая амортизация в КНР

Действующие правила налоговой амортизации активов в КНР предусмотрены Положением «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» (принято 6 декабря 2007 г.; вступило в силу с 1 января 2008 г. одновременно с Законом КНР «О налоге на доходы предприятий»). В соответствии с данными правилами предприятие вправе уменьшить налоговую базу по налогу на доходы предприятий на сумму амортизационных отчислений, рассчитанную в соответствии с действующими нормативами. По общему правилу амортизация начисляется линейным способом.

Амортизация основных средств

[newsletter_lock] Основными средствами являются нефинансовые активы предприятия, находящиеся в собственности или используемые предприятием более 12 месяцев целях производства товаров, оказания услуг, аренды или управления деятельностью (ст. 57 Положения «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий). Основными средствами являются здания, строения, сооружения, оборудование, транспортные средства, приборы, инструменты и другие предметы с достаточно длительным сроком эксплуатации, использование которых имеет отношение к ведению предприятием деятельности.

Налоговая база не может быть уменьшена на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных на основные средства, 1) не принятые к эксплуатацию (за исключением зданий, строений, сооружений); 2) арендованные способом операционного лизинга; 3) арендованные способом финансового лизинга; 4) используемые после отчисления общей суммы амортизационных отчислений; 5) не имеющих отношения к ведению предприятием деятельности; 6) земельные участки, принятые на учет в качестве основного средства по стоимости, определенной в результате самостоятельно проведенной предприятием оценки (ст. 11 Закона КНР «О налоге на доходы предприятий»).

Амортизация начисляется линейным способом с месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было принято в эксплуатацию. Минимальные сроки амортизации:

  • здания и сооружения – 20 лет;
  • самолеты, поезда, водные суда, производственное оборудование – 10 лет;
  • приборы, инструменты, мебель – 5 лет;
  • транспортные средства (кроме самолетов, поездов, водных судов) – 4 года;
  • электронное оборудование – 3 года.

Уменьшение срока амортизации основных средств допускается, если основные средства относятся к оборудованию с достаточно высокой скоростью обновления или используются в условиях агрессивной среды. Уменьшенный срок амортизации должен составлять не менее 60% от минимального срока, предусмотренного для соответствующего вида основных средств.

Амортизация животных и растений

Животные и растения, используемые в сельском и лесном хозяйстве, выделены в Положении «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» в отдельный вид активов предприятия. Амортизация животных и растений при этом не отличается от амортизации основных средств.

Животные и растения, используемые в сельском и лесном хозяйстве, включают деловой лес, лес под заготовку топлива, рабочий и продуктивный скот, другие растения и животные, используемые для производства продукции, оказания услуг или аренды в сельском и лесном хозяйстве.

Амортизация животных и растений начисляется линейным способом. Минимальный срок амортизации лесных ресурсов предприятия – 10 лет; продуктивного скота – 3 года.

Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы предприятия – нефинансовые активы, используемые в течение достаточно длительного времени и не относящиеся к материальным объектам. Использование нематериальных активов предприятия должно осуществляться в целях производства товаров, оказания услуг, аренды или управления деятельностью. В соответствии с данным определением к нематериальным активам могут относиться патентные права, исключительные права на средства индивидуализации, другие исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования землей.

Минимальный срок амортизации нематериальны активов – 10 лет. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. Положение «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» не допускает уменьшение налоговой базы на амортизацию нематериальных активов, 1) если налоговая база уже уменьшена на сумму расходов, понесенных на создание данных НМА; 2) не имеющих отношения к деятельности предприятия. Кроме того, налоговая база не уменьшает на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных на самостоятельно созданную деловую репутацию (гудвил) предприятия.

[/newsletter_lock]

 

Об авторе

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Просмотреть все сообщения
avatar
  Подписаться  
Уведомление о