Правила освобождения, вычета и возмещения НДС при реализации услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInPrint this pageEmail this to someone

7 августа 2013 г. Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР) опубликовало новые правила освобождения от НДС и возмещения ранее уплаченных сумм налога с налогооблагаемых услуг (включая работы, далее также), к которым применяется нулевая ставка НДС (Объявление № 47-2013).

Организации и физические лица, имеющие статус обычного плательщика НДС, оказывающие налогооблагаемые услуги, к которым применяется нулевая ставка налога, и не использующие упрощенную систему уплаты НДС, пользуются правом на освобождение от налога и возмещения ранее уплаченных сумм налога. При оказании услуг данные организации и физические лица не вправе выписывать для контрагентов специальные счета-фактуры по НДС.

Перечень услуг, к которым применяется нулевая ставка НДС

Перечень налогооблагаемых услуг, к которым применяется нулевая ставка НДС, включает 1) услуги международных перевозок (включая перевозки между КНР и территориями САР Гонконг, САР Макао и Тайваня); и 2) проектирование, дизайн, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые для иностранных организаций.

К услугам международных перевозок относятся:

  • перевозка грузов или пассажиров из КНР за рубеж;
  • перевозка грузов или пассажиров из-за рубежа в КНР;
  • перевозка грузов или пассажиров за рубежом.

Международными перевозками не считается перевозка грузов и пассажиров между территориями со специальным таможенным режимом, созданными на территории КНР (например, специальные зоны Хэнцинь, Пинтань, другие зоны специального таможенного контроля), и основной таможенной территорией КНР.

К международным перевозкам также относится перевозка пассажиров и грузов на территории САР Гонконг, САР Макао, Тайваня и между данными территориями и основной территорией КНР.

Научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами признается деятельность по проведению исследований, разработке и проведению технических испытаний новой техники, новых видов продукции, новых технологий и материалов.

К дизайну и проектированию относится промышленный дизайн, дизайн одежды, дизайн упаковки, проектирование окружающей среды, графический дизайн, веб-дизайн, создание мультфильмов и рекламы, проектирование механизмов, инженерное проектирование. К услугам проектирования, к которым применяется нулевая ставка НДС, не включаются услуги проектирования объектов недвижимости на территории КНР, а также выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и оказание услуг проектирования и дизайна для организаций, созданных в зонах специального таможенного контроля.

Способы освобождения от НДС и возмещения НДС

Объявление № 47-2013 предусматривает два способа освобождения от НДС и возмещения НДС. Первый способ (освобождение, вычет, возмещение) предназначен для поставщиков услуг: при использовании обычного способа исчисления сумм НДС поставщик услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС, освобождается от уплаты налога. Сумма входного НДС, возникающая у поставщика в связи с оказанием услуг, предъявляется к вычету. Неиспользованная часть входного НДС возмещается поставщику.

Второй способ (освобождение и возмещение) предназначен для внешнеторговых предприятий, которые одновременно занимаются реализацией услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС. В этом случае предприятие освобождается от НДС при реализации услуг, а соответствующая сумма входного НДС возмещается предприятию.

Формула расчета суммы НДС

Формула расчета суммы НДС к освобождению, вычету и возмещению (первый способ):

Сумма НДС к освобождению, вычету или возмещению при реализации налогооблагаемых услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС, в отчетном периоде = налоговая база по оказанным услугам в отчетном периоде Х курс иностранной валюты к юаню жэньминьби Х применимая ставка НДС

Налоговой базой по оказанным услугам в отчетном периоде является сумма всех платежей, полученных поставщиками услугами при реализации услуг. Применимой ставкой НДС является ставка НДС, которая применяется при реализации аналогичного вида услуг на территории КНР.

Если остаток суммы, который может быть предъявлен к вычету, на конец отчетного периода меньше или равен сумме к освобождению, вычету или возмещению в отчетном периоде, то сумма налога к возмещению в отчетном периоде равна данному остатку на конец отчетного периода; сумма к освобождению и вычету равна разности к освобождению, вычету и возмещению налогов в отчетном периоде и сумме возмещения налогов в отчетном периоде.

Если остаток суммы, который может быть предъявлен к вычету, на конец отчетного периода больше суммы к освобождению, вычету или возмещению в отчетном периоде, то сумма налога к возмещению в отчетном периоде равна сумме к освобождению, вычету и возмещению в данном периоде, а сумма к освобождению и вычету равна нулю.

Формула расчета суммы НДС к освобождению и возмещению (второй способ):

Сумма НДС к освобождению или возмещению при реализации налогооблагаемых услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС = налоговая база по оказанным услугам Х применимая ставка НДС

Налоговой базой при реализации услуг китайских организаций и физических лиц является стоимость данных услуг, указанная в счете-фактуре по НДС; при реализации услуг иностранных организаций и физических лиц – сумма, указанная на подтверждении уплаты налогов в КНР. Применимой ставкой НДС является ставка НДС, которая применяется при реализации аналогичного вида услуг на территории КНР.

Подтверждающие документы

До получения освобождения, вычета или возмещения НДС поставщики налогооблагаемых услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС, обязаны представить в компетентный налоговый орган подтверждающие документы:

  • Форма заявления на освобождение (возмещение) налогов при экспорте, отправленная с использованием специального программного обеспечения (программу можно бесплатно скачать с веб-сайта ГГНУ КНР). Указанный в форме номер банковского счета для перечисления денежных средств должен быть зарегистрирован в налоговом органе.
  • При оказании услуг международных перевозок – оригинал и заверенная основной печатью предприятия копия лицензии («Лицензии на осуществление международных перевозок водным транспортом», «Лицензии предприятия общественного воздушного транспорта», «Лицензии на осуществление автомобильных перевозок»).
  • При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, оказании услуг проектирования и дизайна – оригинал и заверенная основной печатью предприятия копия свидетельства о регистрации договора экспорта технологий.
  • Форма регистрации предприятия в качестве участника внешнеторговой деятельности, оригинал и копия свидетельства о таможенной регистрации – для внешнеторговых предприятий, занимающихся экспортом товаров и налогооблагаемых услуг.

Оформление освобождения и возмещения НДС

Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган для оформления освобождения или возмещения НДС по истечению налогового периода, в который произошла реализация услуг. Срок обращения и предоставления всех необходимых документов истекает 30 апреля следующего года. По истечению данного срока налоговые органы не принимают документы для освобождения и возмещения НДС.

При оформлении освобождения или возмещения НДС налогоплательщику необходимо подготовить комплект документов, формы которых приведены в приложениях к Объявлению № 47-2013, а также первичные учетные документы, подтверждающие оказание услуг.

Например, при выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ первичными учетными документами, подтверждающими выполнение работ, являются: 1) копия свидетельства о регистрации договора; 2) договор выполнения работ, заключенный с иностранной организацией; 3) счет, выставленный за выполненные работы; 4) подробное описание выполненных работ по форме, приведенной в приложении к Объявлению № 47-2013; 5) платежный документ, подтверждающий получение денежных средств от иностранной организации за выполненные работы.

В случае получения возмещения НДС обманным путем налоговый орган вправе приостановить от налогоплательщика прием документов на оформление возмещения НДС при экспорте.

Объявление № 47-2013 вступило в силу с 1 августа 2013 г. Одновременно утратили силу «Правила освобождения, вычета и возмещения налогов с налогооблагаемых услуг, на которые распространяется нулевая ставка НДС, на территориях перехода с налога на предпринимательскую деятельность на НДС (пробные)» (Объявление № 13-2012), принятые в апреле 2012 г.

 

Автор

Павел Бажанов

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Все записи автора