Право налогоплательщика на использование налоговых льгот в Китае

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInPrint this pageEmail this to someone

Налоговой льготой является привилегированный режим, устанавливаемый государством посредством налогообложения для налогоплательщиков отдельных отраслей, территорий, видов или для отдельных объектов налогообложения. Самыми распространенными видами налоговых льгот являются освобождение от налогов, взимание налога по сниженной ставке или невзимание налога.

Налоговое законодательство КНР предусматривает множество налоговых льгот по налогу на доходы предприятий (например, для малых малорентабельных предприятий, предприятий новых и высоких технологий, предприятий в сфере сельского хозяйства, инфраструктурных проектов, предприятий передовых технических услуг, квалифицированных производителей программного обеспечения или медиа-продукции, в случае комплексного использования ресурсов или использования специального оборудования, в случае создания предприятий в западных, центральных или других регионах страны, отстающих в экономическом развитии), налогу на добавленную стоимость (сниженная ставка НДС при реализации сельскохозяйственной продукции, сельскохозяйственной техники, печатных и электронных изданий, аудиовизуальной продукции, электричества, снабжения водой и др.), налогу на доходы физических лиц и по другим налогам. Несмотря на то что на нашем сайте размещено много информации о существующих в Китае налоговых льготах, это только небольшая часть айсберга: даже краткое описание всех налоговых льгот потянет на книгу.

Каждый налогоплательщик в КНР пользуется правом на использование налоговых льгот, предусмотренных законодательством КНР. Для реализации данного права налогоплательщик обязан обратиться в компетентный налоговый орган (управление по центральным налогам или управление по местным налогам) с заявлением в письменной форме. Если использование налоговой льготы требует предварительного разрешения, то необходимо получить разрешение соответствующих органов, в ведении которых находится разрешение использования соответствующих налоговых льгот. По истечению срока использования налоговой льготы налогоплательщик обязан уплачивать налог в полном объеме со дня, следующего за днем окончания срока предоставления налоговой льготы.

Право на использование налоговых льгот закреплено Законом КНР «Об управлении сбором налогов» (часть 3 статьи 8 – право налогоплательщика на освобождение от налогов, уменьшение налогов, возврат налогов – и статья 33 – право налогоплательщика на обращение с заявлением об освобождении от налогов, уменьшении налогов; необходимость получения предварительного разрешения, если использование налоговой льготы требует предварительного разрешения в соответствии с положениями законов и подзаконных актов; недействительность произвольного предоставления налоговых льгот местными правительствами различных ступеней, их ведомствами, какими-либо организациями или частными лицами). При этом в соответствии со статьей 43 Подробных правил применения Закона КНР «Об управлении сбором налогов» на налогоплательщика возлагается обязанность пройти процедуру получения разрешения на использование налоговой льготы (если действующее законодательство предусматривает прохождение данной процедуры), обязанность уплачивать налоги в полном размере по истечению срока использования налоговой льготы, а также обязанность уведомлять налоговый орган о прекращении обстоятельств, на основании которых налогоплательщику была предоставлена налоговая льгота.

В случае изменения обстоятельств, на основании которых налоговая льгота была получена, налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней с момента возникновения изменений.

Порядок реализации права налогоплательщика на использование налоговых льгот зависит от того, осуществляется ли получение налоговой льготы в разрешительном порядке или в заявительном порядке. Для использования большей части налоговых льгот требуется предварительное разрешение.

1. Порядок реализации права налогоплательщика на использование налоговой льготы в разрешительном порядке:

  • Подача заявления. Налогоплательщик, который отвечает условиям предоставления налоговой льготы, вправе подать заявление о предоставлении налоговой льготы и другие документы и материалы, которые установлены законодательством. Как правило, к другим документам и материалам относятся финансовая и налоговая отчетность, сведения о налогоплательщике по установленной форме, документы и материалы, подтверждающие правовое положение предприятия и выполнение им условий предоставления налоговой льготы.
  • Получение разрешения. Налоговые органы принимают к рассмотрению (или отказывают в приеме заявительных материалов к рассмотрению если поданные документы неполны или не отвечают установленной форме), проводят проверку представленных налогоплательщиков документов на соответствие условиям предоставления налоговой льготы и в установленные сроки выносят решение в письменной форме о предоставлении налоговой льготы или отказе в предоставлении налоговой льготы. Отказ в предоставлении налоговой льготы должен быть мотивирован; кроме того, при отказе налоговый орган должен сообщить налогоплательщику о его праве на обжалование отказа в административном или судебном порядке. При приеме заявительных материалов к рассмотрению или отказе в приеме к рассмотрению налоговый орган должен выдать письменное подтверждение с указанной датой и оттиском специальной печати налогового органа. Решение о предоставлении налоговой льготы или отказе в предоставлении налоговой льготы должно быть вручено налогоплательщику в течение 10 рабочих дней с момента вынесения решения.

2. Порядок реализации права налогоплательщика на использование налоговой льготы в заявительном порядке:

  • Подача заявления. Налогоплательщик подает заявление об использовании налоговой льготы в установленный срок и предоставляет в компетентный налоговый орган документы и материалы, установленные действующим законодательством.
  • Регистрация. Налоговый орган в течение 7 рабочих дней проводит регистрацию использования налоговой льготы и уведомляет налогоплательщика.

Порядок реализации права налогоплательщика на использование налоговых льгот в соответствии с налоговым соглашением, заключенным КНР, устанавливается соответствующим налоговым соглашением и «Правилами использования нерезидентами режима налоговых соглашений (пробные)» (Уведомление Главного государственного налогового управления КНР (ГГНУ КНР) № 124-2009, вступили в силу с 1 октября 2009 г.), которые предусматривают заявительный или разрешительный порядок использования положений налоговых соглашений в отношении различных доходов нерезидентов.

 

Автор

Павел Бажанов

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Все записи автора