Tax Emblem

Налогообложение дивидендов в КНР

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInPrint this pageEmail this to someone

В КНР отсутствует отдельный налог на дивиденды. В зависимости от того, кто является получателем дивидендов (организация или физическое лицо), дивиденды облагаются у источника дохода налогом на доходы предприятий или налогом на доходы физических лиц.

Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу, облагаются налогом на доходы физических лиц по 20% ставке. Вне зависимости от места фактической выплаты дивиденды, выплачиваемые физическому лицу предприятием-резидентом КНР, признаются доходом, облагаемым налогом в КНР. Налоговой базой является вся сумма выплаченных дивидендов. В настоящее время дивиденды, выплачиваемые иностранцам предприятиями с иностранным капиталом, освобождены от налога на доходы физических лиц (данная льгота существует с 1994 г., но в ближайшее время ее планируют отменить).

В соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы предприятий» дивиденды, выплачиваемые предприятием-резидентом другому предприятию-резиденту, освобождены от налога на доходы предприятий при условии прямого долевого участия одного из предприятий в другом. Кроме того, от налога на доходы предприятий освобождены дивиденды, выплачиваемые предприятию-нерезиденту, имеющему постоянное представительство на территории КНР и получающего от предприятия-резидента дивиденды, имеющие фактическую связь с данным постоянным представительством. Данное освобождение от налога на доходы предприятий не распространяется на доходы, полученные от владения менее чем в течение 12 месяцев подряд от акций предприятий-резидентов, находящихся в свободном обращении на фондовом рынке.

Дивиденды, выплачиваемые предприятию-нерезиденту, не имеющему постоянного представительства (или дивиденды, не имеющие фактической связи с постоянным представительством предприятия-нерезидента), облагаются налогом на доходы предприятий по 10% ставке (данная ставка является non-treaty tax rate на дивиденды, проценты, роялти, прирост капитала). Налоговой базой является вся сумма выплаченных дивидендов. Налог удерживается налоговым агентом, обязанности которого возлагаются на лицо, выплачивающее дивиденды.

Налоговым соглашением КНР может быть предусмотрена более низкая ставка налога, удерживаемого в КНР на выплачиваемые дивиденды (например, 5% для предприятий, имеющих более 25% долю в предприятии, выплачивающем дивиденды, и 10% – для предприятий с меньшим размером долевого участия и физических лиц). Для того чтобы воспользоваться льготной ставкой налога зарубежный получатель дивидендов должен являться резидентом страны, которая является участницей налогового соглашения с КНР, а также быть конечным выгодоприобретателем (бенефициарным собственником) дивидендов. При обращении с заявлением о применении сниженной ставки налога по налоговому соглашению лицо должно предоставить материалы, подтверждающие наличие у него статуса бенефициарного собственника.

По представлению ГГНУ КНР бенефициарным собственником может быть лицо, обладающее правом собственности на имущество или другими правами, которые являются источником получения пассивного дохода, при этом данное лицо должно вести существенную деятельность.

При определении того, является ли получатель дивидендов бенефициаром, ГГНУ КНР устанавливает применение принципа substance over form и указывает на семь основных признаков, которые оказывают негативное влияние на признание получателя дивидендов бенефициаром:

  1. обязанность передать или выплатить большую часть полученного дохода третьему лицу в течение 12 месяцев;
  2. отсутствие какой-либо деятельности, помимо получения дохода от принадлежащего имущества или прав;
  3. несоразмерность имущества, деятельности, персонала с размером получаемого дохода;
  4. отсутствие у получателя дивидендов права распоряжения принадлежащими ему правами или имуществом, которые являются источником дохода;
  5. отсутствие налога, освобождение от налога или низкие налоги на данный вид дохода в стране, являющейся участницей налогового соглашения с КНР;
  6. при получении процентов по договору займа – наличие у получателя дохода договора займа или кредита с третьим лицом со сходными условиями (сумма, процент, время заключения);
  7. при получении роялти по лицензионному договору – наличие у получателя аналогичного договора с третьим лицом со сходными условиями.

В соответствии с «Правилами применения нерезидентами налоговых соглашений (пробными)» (Уведомление ГГНУ КНР № 124-2009) лицо, выполняющее обязанности налогового агента, обязано зарегистрировать в налоговом органе договор, в соответствии с которым лицо, не являющееся налоговым резидентом КНР, будет получать дивиденды (проценты, роялти) от источников КНР, в течение 30 дней с момента заключения договора и вести учет платежей. При выплате дивидендов за рубеж налоговый агент несет обязанность по удержанию суммы налога.

Кроме того, перед перечислением суммы дивидендов с удержанием ставки налога, предусмотренной налоговым соглашением, налоговый агент должен предварительно зарегистрировать использование налогового соглашения до перечисления суммы дивидендов.

Для регистрации необходимо предоставить заполненные формы заявления на утверждение использования налогового соглашения и подачи информации о статусе нерезидента, подтверждение статуса налогового резидента в стране-участнице налогового соглашения с КНР, а также документы, которые являются основанием для возникновения дохода в КНР (договоры, соглашения, подтверждения прав). Допускается освобождение от повторной регистрации в налоговом органе при следующих выплатах дивидендов от того же долевого участия в том же предприятии.

Допускается регистрация использования налогового соглашения постфактум и возврат налоговой переплаты, возникшей в результате удержания налога по non-treaty tax rate если лицо было вправе воспользоваться налоговым соглашением. Срок регистрации использования налогового соглашения (и, соответственно, срок, за который возвращается налоговая переплата) ограничен 3 годами.

Срок хранения всех материалов и документов, на основании которых нерезидент воспользовался ставкой по налоговому соглашению, составляет не менее 10 лет.

При отказе получателя дивидендов от удержания суммы налога налоговый агент обязан прекратить выплаты и уведомить компетентный налоговый орган. Налоговый агент также обязан уведомить налоговый орган, в случае если по каким-либо причинам исполнение им своих обязанностей невозможно.

 

Автор

Павел Бажанов

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Все записи автора