Специальная налоговая корректировка в КНР: новые правила

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInEmail this to someone

Впервые опубликовано 23 января 2009 г.

8 января 2009 г. Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР) опубликовало «Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)», определяющие правила корректировки суммы налога на доходы предприятий при трансфертном ценообразовании, тонкой капитализации, наличии контролируемых иностранных компаний, использовании предприятием обычных способов уклонения от налогов (GAAR).

«Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)» состоят из 13 глав (общие положения; отчетность по сделкам с взаимозависимыми лицами; представление материалов за одинаковый период; способы трансфертного ценообразования; проверка и корректировка налогов при трансфертном ценообразовании; предварительные ценовые соглашения; соглашения о распределении расходов; контролируемые иностранные компании; тонкая капитализация; обычное уклонение от налогов; взаимосогласительная процедура; юридическая ответственность; дополнительные положения), которые включают в общей сложности 118 статей. Правила регулируют широкий круг вопросов, связанных с международным налогообложением.

Новые правила корректировки сумм налога на доходы предприятий приняты в соответствии с новым Законом КНР «О налоге на доходы предприятий» и Положением «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий», вступившими в силу с 1 января 2008 г. Основные правила о корректировке налоговой базы предусмотрены данными нормативными правовыми актами, а также Законом КНР «Об управлении сбором налогов» и Подробными правилами применения Закона КНР «Об управлении сбором налогов».

Взаимозависимые лица и сделки с взаимозависимыми лицами

«Правилами применения специальной налоговой корректировки (пробными)» введено определение взаимозависимых лиц и определен перечень сделок, которые могут быть совершены между взаимозависимыми лицами.

Взаимозависимыми лицами являются предприятия, другие организации и физические лица при наличии следующих взаимосвязей: 1) одному лицу прямо или косвенно принадлежит не менее 25% акционерного капитала другого лица или обоим лицам прямо или косвенно принадлежит не менее 25% акционерного капитала третьего лица; 2) займы одного лица (за исключением независимых финансовых организаций) превышают 50% фактически оплаченного уставного капитала другого лица или более 10% суммы займов одного лица обеспечены гарантией (поручительством, залогом) другого лица (за исключением независимых финансовых организаций); 3) более половины руководителей высшего звена одного лица назначается другим лицом или более половины руководителей высшего звена третьего лица назначается обеими лицами; 4) более половины руководителей высшего звена одного лица одновременно являются руководителями высшего звена другого лица; 5) полноценная производственная и другая предпринимательская деятельность одного лица возможна только при условии предоставления другим лицом лицензии на использование прав промышленной собственности, патентованных технологий и других лицензий; 6) закупки и реализация товаров одним лицом в основном контролируется другим лицом; 7) оказание или получение трудовых услуг одним лицом в основном контролируется другим лицом; 8) одно лицо фактически контролирует производственную и другую предпринимательскую деятельность другого лица или между обеими лицами существует другая заинтересованность, основанная на общих экономических интересах, семейных и родственных связях и др.

К сделкам с взаимозависимыми лицами в основном относятся: 1) сделки по приобретению, отчуждению и использованию (включая лизинг) материальных активов, включая здания и строения, транспортные средства, оборудование и инструменты, товары; 2) сделки по отчуждению и использованию нематериальных активов, включая права использования земли, авторские права, патентные права, права на товарные знаки и знаки обслуживания, базы клиентов, каналы реализации товаров, ноу-хау, коммерческую тайну; 3) сделки по финансированию, включая краткосрочные и долгосрочные займы, предоставление обеспечения по обязательствам; 4) оказание трудовых услуг, включая проведение проверок, реализацию товаров, управленческие услуги, технические услуги, услуги ремонта, проектирования, консультирования, агентские услуги, проведение научных исследований, юридические и бухгалтерские услуги.

Закон КНР «О налоге на доходы предприятий» требует, чтобы сделки с взаимозависимыми лицами соответствовали принципу «вытянутой руки» и не приводили к уменьшению налоговой базы или суммы уплачиваемых налогов для предприятия. В противном случае налоговые органы вправе провести корректировку с использованием разумно обоснованных способов. Срок давности для проведения корректировки в этом случае составляет 10 лет.

Отчетность по сделкам с взаимозависимыми лицами

В случае совершения сделок с взаимозависимыми лицами предприятие при подаче годовой декларации по налогу на доходы предприятий обязано представить ежегодную отчетность по сделкам с взаимозависимыми лицами. При проведении проверки сделок налоговыми органами предприятия, а также взаимозависимые лица, обязаны предоставлять соответствующие материалы.

Перечень материалов, предоставления которых вправе требовать налоговые органы, в соответствии с Положением «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» включает: 1) материалы о правилах определения, способах исчисления и пояснения по ценам и платежам в сделках с взаимозависимыми лицами и другие материалы за аналогичный период; 2) материалы о ценах перепродажи (повторной реализации) имущества, имущественных прав, работ и услуг в сделках с взаимозависимыми лицами. Контрагенты и другие предприятия, имеющие отношение к сделке с взаимозависимыми лицами, при проведении налоговыми органами проверки сделок обязаны предоставить материалы о цене товаров, способах ценообразования и норме рентабельности, которые могут использоваться для сравнения с аналогичными данными предприятия, являющегося объектом проверки. Кроме того, налоговые органы вправе требовать предоставления других материалов.

«Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)» содержат более подробный перечень документов, которые предприятия обязаны предоставлять в качестве материалов за аналогичный период. Во-первых, это сведения об организационной структуре, к которым относятся: 1) сведения об организационной структуре группы компаний, к которой относится предприятие, а также распределение долей в предприятиях, относящихся к данной группе компаний; 2) сведения об изменениях в взаимозависимости, произошедшие в течение отчетного года; 3) сведения о взаимозависимых лицах, включая: наименования, имена и фамилии законных представителей, членов совета директоров (наблюдательного совета), руководителей высшего звена, юридические адреса и места ведения деятельности, а также имена, гражданство, место проживания, семейное положение физических лиц, являющихся взаимозависимыми лицами (вместе со сведениям о взаимозависимых лицам даются пояснения о степени влияния данных лиц на определение цен в сделках предприятия); 4) сведения о применимых к взаимозависимым лицам налогах, ставках налогов, а также налоговых льготах, которые данные лица вправе использовать.

Во-вторых, это подробные сведения о деятельности предприятия, включая: 1) сведения о направлениях деятельности предприятия: развитие и изменение деятельности предприятия, стратегия деятельности, отраслевая политика и отраслевые ограничения и другие важнейших экономических и правовых вопросах, оказывающих влияние на деятельность предприятия и отрасли, производственные связи (upstream и downstream) и место в них предприятия; 2) сведения о составе доходов предприятия: размер выручки от основного вида деятельности и ее доля в общей выручке предприятия, прибыль об основного вида деятельности и ее доля в общей прибыли предприятия; 3) анализ места предприятия в соответствующей отрасли и состояние конкуренции в соответствующем сегменте рынка; 4) внутренняя организационная структура предприятия, а также выполняемые функции, используемые активы принимаемые риски в сделках с взаимозависимыми лицами; 5) консолидированная отчетность группы компаний.

В-третьих, это собственно сведения о сделках с взаимозависимыми лицами: 1) виды, стороны, время, суммы, валюты платежа, условия сделок с взаимозависимыми лицами; 2) способы торговой деятельности, изменения способов в отчетном году и причины изменения в сделках с взаимозависимыми лицами; 3) порядок проведения сделок, включая движение информации, товаров и денежных средств на различных этапах сделки; 4) сведения о влиянии нематериальных активов на определение цены сделки; 5) дубликаты договоров и соглашений, заключенных с взаимозависимыми лицами, а также пояснения по их исполнению; 6) анализ важнейших экономических и правовых вопросов, оказывающих влияние на определение цен в сделках с взаимозависимыми лицами; 7) сведения о доходах, расходах и прибыли от сделок с взаимозависимыми лицами и остальных сделок предприятия.

Кроме того, предприятие обязано подготовить сравнительный анализ сделок с взаимозависимыми лицами и остальных сделок, а также предоставить материалы о выборе и использовании способа трансфертного ценообразования.

Налоговые органы требуют подготовки отчетности за аналогичный период только от крупнейших предприятий. Если общая сумма сделок предприятия с взаимозависимыми лицами по купле-продаже за отчетный год составляет менее 200 млн. юаней жэньминьби, а общая сумма остальных сделок с взаимозависимыми лицами – менее 40 млн. юаней жэньминьби, предприятие освобождено от подачи отчетности. Кроме того, от подготовки отчетности за аналогичный период освобождены предприятия: 1) заключившие APA-соглашения; 2) предприятия с долей иностранного капитала менее 50% и вступающие в сделки со взаимозависимыми лицами только в пределах КНР.

Если предприятие не освобождено от подготовки отчетности, оно в соответствии с «Правилами применения специальной налоговой корректировки (пробными)» обязано завершить подготовку отчетности за аналогичный период до 31 мая следующего года и по требованию налогового органа представить отчетность в течение 20 дней. Отчетность составляется на китайском языке. Предприятия обязаны хранить подготовленную отчетность за аналогичный период в течение 10 лет.

Способы трансфертного ценообразования

«Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)» допускают возможность применения одного из пяти способов трансфертного ценообразования, включая метод сравнимых нерегулируемых цен, метод цены последующей реализации, метод текущих затрат, метод коэффициента прибыльности операций, метод разделения прибыли. Кроме того, возможно использование других способов, соответствующих принципу «вытянутой руки» (правовой и коммерческой самостоятельности сторон сделки).

Метод сравнимых нерегулируемых цен (Comparable uncontrolled price method) позволяет определить справедливую цену сделки между взаимозависимыми лицами путем сравнения с ценами в сделках, совершаемых в аналогичных или сходных обстоятельствах без взаимозависимости. При использовании данного метода необходим подробный анализ различий в особенностях предмета сделки, условиях договора и обстоятельствах заключения сделки.

Метод цены последующей реализации (Resale price method) использует для определения справедливой цены сделки между взаимозависимыми лицами цены последующей реализации (перепродажи) одной из сторон сделки товаров, работ и услуг независимому лицу за вычетом средней нормы прибыли. При использовании данного метода необходимо учитывать различия в степени риска, принимаемого сторонами сделки, условий договора и других факторов, влияющих на норму прибыли. В соответствии с «Правилами применения специальной налоговой корректировки (пробными)» данный метод может использоваться при последующей реализации, если не происходит совершенствования внешнего вида, функций, структуры, замены используемого средства индивидуализации товара и других существенных изменений, которые могли бы увеличивать добавочную стоимость.

Метод текущих затрат (Cost plus method) основан на себестоимости и разумно обоснованных издержках и прибыли. При использовании данного метода необходимо учитывать различия в степени риска, принимаемого сторонами сделки, условий договора и других факторов, влияющих на себестоимость. Данный метод используется преимущественно к сделкам по купле-продаже, отчуждению и использованию материальных активов и оказанию трудовых услуг.

Метод коэффициента прибыльности операций (Transaction net margin method) позволяет определить прибыль от сделки с взаимозависимым лицом на основе нормы прибыли в сделках без взаимозависимости. При использовании данного метода необходимо учитывать различия в степени риска, принимаемого сторонами сделки, условий договора и других факторов, влияющих на прибыльность. Данный метод используется преимущественно к сделкам по купле-продаже, отчуждению и использованию материальных активов, отчуждению и использованию нематериальных активов и оказанию трудовых услуг.

Метод разделения прибыли (Profit split method) определяет сумму прибыли на основе распределения между сторонами сделки прибыли по их вкладу в осуществление сделки. При использовании данного метода необходимо учитывать выполняемые сторонами сделки функции, принимаемые риски, распределение между сторонами себестоимости, издержек и дохода.

Налоговые органы в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов» вправе проводить проверку использования предприятиями способов трансфертного ценообразования. В основном объектами проверки являются: 1) предприятия со значительным количеством сделок с взаимозависимыми лицами; 2) предприятия с длительной убыточностью, малой рентабельностью или резкими перепадами прибыльности от ведения деятельности; 3) предприятия с уровнем рентабельности ниже средней по отрасли; 4) предприятия с очевидным несоответствием рентабельности принимаемым на себя рискам и роли в сделках; 5) предприятия, вступающие в сделки с взаимозависимыми лицами из офшорных юрисдикций; 6) предприятия, которые не выполняют обязанности по подготовке отчетности за аналогичный период или информированию о взаимозависимых лиц в установленные сроки; 7) другие предприятия, которые очевидным образом нарушают принцип «вытянутой руки» в сделках с взаимозависимыми лицами.

Предварительные соглашения о ценообразовании

В соответствии с Законом КНР «О налоге на доходы предприятий» предприятие вправе заключить с налоговым органом предварительное соглашение о ценообразовании. «Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)» уточняют порядок заключения данных соглашений.

Заключение предварительного соглашения о ценообразовании делится на несколько этапов: предварительные переговоры с налоговым органом; официальная подача заявления; проверка и оценка заявления; согласование заявления; заключение соглашения; контроль за исполнением соглашения. Соглашения могут быть односторонними, двусторонними или многосторонними. Полномочиями на заключение предварительных соглашений о ценообразовании в КНР обладают налоговые органы не ниже окружной ступени (т.е. налоговые управления городов с районным делением, округов, автономных округов и вышестоящие налоговые управления).

По общему правилу для заключения соглашения ежегодная сумма сделок предприятия с взаимозависимыми лицами должна составлять не менее 40 млн. юаней жэньминьби. Кроме того, предприятие обязано в соответствии с законодательством предоставлять сведения о взаимозависимых лицах, составлять, хранить и предоставлять по требованию налоговых органов отчетность за аналогичный период. Срок действия предварительного соглашения о ценообразовании определяется по результатам переговоров с налоговым органом и, как правило, составляет от 3 до 5 лет.

Заключение

Подробная информация о трансфертном ценообразовании в КНР, представлении отчетности при осуществлении сделок с взаимозависимыми лицами, а также заключении соглашений о распределении себестоимости, правилах тонкой капитализации, контролируемых иностранных компаниях, борьбе с обычными способами уклонения от налогов содержится в платной консультации по налогообложению в КНР.

«Правила применения специальной налоговой корректировки (пробные)» распространяются на 2008 г. (вступили в силу ретроспективно с 1 января 2008 г.), следовательно, в 2009 г. предприятия будут обязаны предоставить сведения за предыдущий налоговый год. Если предприятие по результатам 2008 г. обязано подготовить отчетность за аналогичный период, данная отчетность должна быть подготовлена до 31 мая 2009 г.

 

Об авторе

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Посмотреть все записи