10 июня 2015 г. в Китае впервые был вынесен на общественные консультации проект Закона КНР «Об экологическом налоге». Законопроект предусматривает замену ныне существующей системы платежей за загрязнение окружающей среды на экологический налог. В этой статье будет подробно рассказано об основных характеристиках нового налога.
Сбор за загрязнение окружающей среды
В настоящее время все предприятия и остальные участники предпринимательской деятельности (далее совместно – предприятия), загрязняющие окружающую среду, обязаны уплачивать специальный сбор за выброс загрязняющих веществ. Исключение сделано для предприятий: 1) направляющих сточные воды на коммунальные водоочистные сооружения и оплачивающих очистку сточных вод; и 2) создающих полигоны для хранения твердых отходов, которые соответствуют экологическим стандартам. Данные предприятия соответственно не уплачивают сбор за загрязнение водных ресурсов и выброс твердых отходов.
Суммы сбора за загрязнение окружающей среды определяются путем вменения: управления по охране окружающей среды на местах (уездной ступени и выше) оценивают объемы загрязнения, создаваемого предприятия, и на основе оценки определяют сумму сбора. Правила оценки и определения суммы сбора устанавливаются Министерством охраны окружающей среды КНР. В случае несогласия с суммой вмененного сбора предприятие может обратиться в управление по охране окружающей среды, определившее сумму сбора, с заявлением о проведении повторной оценки.
Все предприятия, обязанные уплачивать сбор, обязаны оплатить его в течение 7 дней со дня получения уведомления от управления по охране окружающей среды. В случае невозможности уплаты сбора в установленный срок предприятие обязано обратиться с заявлением о предоставлении отсрочки уплаты. Отсрочка предоставляется по решению управления по охране окружающей среды, но не более чем на 3 месяца. При значительных убытках или возникновении обстоятельств непреодолимой силы законодательство КНР разрешает уменьшение суммы сбора для предприятия.
Несмотря на то, что в КНР уже существует сбор за загрязнение окружающей среды и установлена ответственность за его неуплату (штраф в размере от 100% до 300% от суммы сбора и приостановление производства), разговоры о необходимости введения экологического налога ведутся достаточно давно. Замена сбора за загрязнение окружающей среды на экологический налог рассматривается в качестве одной из основных мер, которая повысит себестоимость «грязных» производств и будет стимулировать модернизацию в промышленности.
Впервые проект введения экологического налога был подготовлен Главным государственным налоговым управлением КНР (ГГНУ КНР) еще в августе 2012 г. Изначально налогом планировалось обложить только выброс диоксида серы и ХПК-веществ. В дальнейшем проект был переработан (с учетом новых планов проведения реформ, озвученных в 2013-2014 г.) и в июне этого года вынесен на общественные консультации.
Круг налогоплательщиков
В соответствии с проектом Закона КНР «Об экологическом налоге» плательщиками экологического налога являются предприятия, хозяйственные учреждения и другие участники предпринимательской деятельности, которые непосредственно выбрасывают в окружающую среду в пределах территории КНР (включая морскую территорию, находящуюся под юрисдикцией КНР) налогооблагаемые загрязнители.
Следовательно, по определению в круг налогоплательщиков будут входить все коммерческие организации, государственные учреждения, индивидуальные частные предприятия и индивидуальные торгово-промышленные хозяйства, деятельность которых напрямую связана с выбросом загрязняющих веществ. В основном налог затронет промышленные предприятия, а также строительные компании и животноводческие хозяйства.
Проект закона освобождает от налога предприятия, учреждения и других участников предпринимательской деятельности от уплаты налога от выброса загрязнителей водных ресурсов, если сток отходов осуществляется в созданные в соответствии с законодательством предприятия по очистке сточных вод, и от выброса твердых отходов, если отходы размещаются на созданных в соответствии с законодательством полигонах для утилизации бытового мусора. Кроме того, налог не уплачивается в случае хранения и утилизации промышленных твердых отходов на специальных объектах (местах), соответствующих экологическим требованиям.
Следовательно, экологический налог не будет взиматься с торговых предприятий, предприятий логистики, других коммерческих предприятий при условии соблюдения ими правил вывоза и утилизации отходов. Естественно, что предприятие будет обязано оплачивать вывоз отходов. Крупные промышленные предприятия могут не уплачивать налог с выброса твердых отходов, если они самостоятельно создадут объекты для хранения и утилизации данных отходов.
Пределы применения и ставки экологического налога
Экологический налог в соответствии с проектом закона будет взиматься при выбросе «налогооблагаемых загрязнителей». К ним относятся не только вещества, загрязняющие атмосферу и водные ресурсы, твердые отходы, но и строительный и промышленный шум. Например, создаваемый при ведении строительных работ шум планируется обложить экологическим налогом по ставке в размере 3 юаней жэньминьби за каждый квадратный метр строящейся площади. Промышленный шум будет облагаться налогом в зависимости от превышения максимально допустимого шума (превышение на 1 децибел – 350 юаней жэньминьби в месяц; превышение на 16 децибел – 11 200 юаней жэньминьби в месяц).
В перечень твердых отходов, за выброс которых будет взиматься экологический налог, включены отходы металлургической промышленности, шлак, пустая угольная порода, отработанная руда (отходы обогащения полезных ископаемых) и другие виды твердых отходов (включая полутвердые отходы). Ставка экологического налога в зависимости от вида твердых отходов будет составлять от 5 до 30 юаней жэньминьби за тонну.
Выброс загрязнителей в атмосферу и водные ресурсы будет облагаться налогом соответственно по ставке 1,2 юаня жэньминьби и 1,4 юаня жэньминьби за единицу объема. Для каждого вида загрязнителей единица объема различна: например, при выбросе шестивалентного хрома единица объема составляет 20 грамм, кадмия – 5 грамм, ртути – 0,5 грамм, свинца – 25 грамм, нефти – 0,1 килограмм, ХПК-веществ – 1 килограмм.
В случае невозможности контролировать объем загрязняющих веществ в животноводческом предприятии единица объема загрязняющих веществ будет считаться по размеру поголовья скота (1 корова = 10 единиц объема, 1 свинья = 1 единица объема, 30 кур, уток и другой домашней птицы = 1 единица объема). Экологический налог будет взиматься с крупных хозяйств, в которых содержится не менее 50 коров, 500 свиней или 5 000 голов домашней птицы.
В случае невозможности контролировать объем загрязняющих веществ для малых предприятий, предприятий индустрии развлечений и общественного питания единица объема установлена в зависимости от количества сточных вод (для малых предприятий – 1,8 тонн сточных вод, для предприятий общественного питания и индустрии развлечений – 0,5 тонн сточных вод). Аналогичная норма определена для медицинских учреждений единица: объема может определяться по количеству койко-мест (для небольших больниц с менее 20 койко-местами) и количеству сточных вод.
Ставки налога, установленные на центральном уровне, могут быть повышены на местах. В соответствии с проектом Закона КНР «Об экологическом налоге» народные правительства провинциальной ступени (правительства провинций, автономных районов, городов центрального подчинения) могут с учетом состояния окружающей среды, экологической нагрузки и контрольных показателей развития вправе увеличить суммы экологического налога, уплачиваемого при выбросе налогооблагаемых загрязнителей. Увеличение сумм налога должно быть зарегистрировано в Госсовете КНР.
Определение объема выброса загрязнителей будет определяться в соответствии с показателями установленного и используемого налогоплательщиком оборудования для автоматического контроля выброса загрязняющих веществ, соответствующего государственным нормам и требованиям контроля. Если налогоплательщик не установил необходимое оборудование, объем выброса загрязнителей будет определяться в соответствии с данными мониторинга, представленными организацией, контролирующей выброс загрязнителей. При отсутствии условий для мониторинга выброса загрязнителей объем выброса загрязнителей будет определяться с коэффициентами загрязнения или вменения на основе затраченного сырья и материалов в соответствии с правилами, установленными Министерством охраны окружающей среды КНР. Если ни один из вышеуказанных способов не может быть использован, объем загрязнения будет определяться по результатам выборочной проверки.
Налоговые льготы и увеличение экологического налога
Проект Закона КНР «Об экологическом налоге» предусматривает освобождение от налога сельскохозяйственных предприятий за исключением крупных животноводческих хозяйств. Кроме того, от уплаты налога должны быть освобождены предприятия по очистке сточных вод и утилизации бытового мусора, если объем их выбросов не превышает установленные государством нормативы.
Если концентрация загрязняющих веществ составляет менее 50% от нормативов, а общий объем выбросов находится в пределах допустимой нормы (квоты), экологический налог для предприятия может быть уменьшен вдвое на ограниченное время. Снижение налогов для предприятий в этом случае допускается только по решению народного правительства провинциальной ступени.
Кроме того, проект закона допускает введение целевых льгот по налогу в случае возникновения чрезвычайных ситуаций, публичного интереса и меры поощрения для предприятий, инвестирующих в защиту окружающей среды и установку оборудования для автоматического контроля выброса загрязняющих веществ.
С другой стороны проект закона допускает увеличение суммы налога для предприятий, превышающих допустимые нормы (квоты) выброса загрязнителей. Если концентрация загрязняющих веществ превышает установленный государством норматив или общий объем выбросов превышает допустимую норму, сумма экологического налога для предприятия должна быть увеличена в два раза. Если концентрация загрязняющих веществ превышает нормативы одновременно с превышением общего объема допустимой нормы выбросов, сумма экологического налога для предприятия должна быть увеличена в три раза.
Сбор налога
В отличие от сбора за загрязнение окружающей среды (взимаемого управлениями по охране окружающей среды) сбором экологического налога будут заниматься налоговые органы. Управления по охране окружающей среды будут осуществлять мониторинг, контроль и оценку объемов выброса загрязняющих веществ для содействия налоговым органам в сборе налога.
Налоговый период по экологическому налогу будет устанавливаться налоговыми органами и может составлять один месяц, квартал или год. В течение 15 дней со дня окончания налогового периода налогоплательщики будут обязаны подавать декларацию по экологическому налогу и уплачивать налог.
Заключение
По основным характеристикам экологический налог, который планируется ввести в КНР, схож с уже существующим сбором за загрязнение окружающей среды. Основное отличие состоит в передаче полномочий по взиманию платежей и привлечению к ответственности за неуплату от управлений по охране окружающей среды налоговым органам, результатом которой может быть улучшения контроля за сбором и борьбы с уклонением от уплаты налога.
Тем не менее, при сборе экологического налога налоговые органы будут опираться на данные об объемах выброса загрязнителей, которые обязаны предоставлять управления по охране окружающей среды. Следовательно, определение окончательных сумм налога по-прежнему будет зависеть от местных органов охраны окружающей среды.
Второе отличие состоит в юридической ответственности налогоплательщиков за допущенные нарушения: в соответствии с проектом в случае неуплаты налога, нарушения сроков подачи налоговой декларации и других правонарушений налогоплательщики будут нести ответственность по общим правилам, предусмотренным Законом КНР «Об управлении сбором налогов». Значит, изменятся суммы штрафов за допущенные правонарушения и другие виды наказаний в отношении налогоплательщиков.
Общественные консультации по проекту Закона КНР «Об экологическом налоге» уже завершены. Сейчас органы, ответственные за разработку законопроекта (это – Министерство охраны окружающей среды КНР, Министерство финансов КНР и ГГНУ КНР), должны обобщить все рекомендации и предложения, направленные в период общественных консультаций, и разработать окончательный проект закона, который будет представлен Постоянному комитету Всекитайского собрания народных представителей (ПК ВСНП) для одобрения.
