Tax Emblem

Уплата НДФЛ при поглощении компании инвесторами-физическими лицами и увеличении уставного капитала за счет средств компании

Share on FacebookShare on VKShare on Google+Tweet about this on TwitterShare on LinkedInPrint this pageEmail this to someone

7 мая 2013 г. Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР) выпустило Объявление № 23-2013, в котором уточняется вопрос обложения налогом на доходы физических лиц дохода, образующегося в результате поглощения инвесторами-физическими лицами предприятия по цене ниже чистой стоимости активов и увеличения уставного капитала за счет средств компании.

Поглощение предприятия может происходить по цене, превышающей чистую стоимость активов предприятия или ниже этой стоимости. В случае приобретения 100% акций (долевого участия) одним или несколькими инвесторами, являющимися физическими лицами, и дальнейшего увеличения уставного капитала за счет средств, отражаемых в балансе счетов на сроке «капитальные резервы, резервный капитал, нераспределенная прибыль», в зависимости от цены сделки Объявление № 23-2013 предусматривает две возможные ситуации.

Если поглощение происходит по цене выше чистой стоимости активов компании, то все капитальные резервы, резервный капитал и нераспределенная прибыль предприятия включаются в стоимость поглощения. Поэтому при увеличении размера уставного капитала компании за счет резервов компании в этом случае доход новых участников в виде увеличения размера долей (стоимости акций) или распределения новых акций не облагается НДФЛ.

Если поглощение происходит по цене ниже чистой стоимости активов компании, НДФЛ не облагается доход новых участников, полученный в результате увеличения уставного капитала, только в той части, в какой капитальные резервы, резервный капитал и нераспределенная прибыль охватываются ценой сделки. Доход инвесторов-физических лиц в результате увеличении уставного капитала за счет средств компании, которые не охватываются ценой сделки, облагается НДФЛ.

В данном случае НДФЛ взимается по правилам, предусмотренным для налогообложения доходов физических лиц в виде дивидендов и процентов (ставка – 20%, статья 3 Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц»).

Сумма НДФЛ удерживается компанией. При поглощении компании и увеличении уставного капитала за счет ее средств в течение 15 дней следующего месяца необходимо представить в налоговый орган сведения об изменениях в составе участников (акционеров), размерах капитальных резервов, резервного капитала, нераспределенной прибыли на момент поглощения, размере увеличения уставного капитала за счет средств компании и выполнении обязанности налогового агента.

В пояснении, выпущенном ГГНУ КНР к Объявлению № 23-2013, содержится простой пример применения данного документа. Например, активы компании составляют 80 000 000 юаней жэньминьби, обязательства – 30 000 000 юаней жэньминьби, собственный капитал – 50 000 000 юаней жэньминьби, из них: оплаченный капитал – 10 000 000 юаней жэньминьби, капитальные резервы, резервный капитал и нераспределенная прибыль – 40 000 000 юаней жэньминьби. Физическое лицо-инвестор приобретает 100% акций (долевого участия) в этой компании по цене 45 000 000 юаней жэньминьби, после чего направляет 40 000 000 юаней жэньминьби из средств компании на увеличение уставного капитала.

В этом случае цена приобретения 100% акций (долевого участия) немного ниже чистой стоимости активов компании. Поэтому при увеличении уставного капитала за счет средств компании дополнительно НДФЛ будет облагаться доход нового участника в размере 5 000 000 юаней жэньминьби по ставке 20%. В остальной части – 35 000 000 юаней жэньминьби – доход нового участника, возникающий в результате увеличения уставного капитала за счет средств компании, облагаться НДФЛ не будет, поскольку данный доход уже охвачен ценой поглощения компании.

Объявление № 23-2013 вступило в силу по истечению 30-дневного срока со дня опубликования (день опубликования – 7 мая 2013 г.).

SBF Group создана профессиональными юристами, специализирующимися на оказании услуг российским предпринимателям в Азии. Мы предоставляем широкий спектр юридических услуг в Китае: регистрация юридических лиц и представительств, проверка китайских контрагентов, налоговое консультирование, защита прав интеллектуальной собственности, разработка договоров, юридические исследования, юридический перевод.

По вопросам, связанным с налоговым консультированием по законодательству КНР, Вы можете связаться с нами по электронной почте china_tax@sbf-group.com. По всем остальным вопросам Вы можете связаться с нами по электронной почте contact@sbf-group.com.

 

Автор

Павел Бажанов

Павел Бажанов

Партнер компании SBF Group, автор двух книг о законодательстве КНР. Павел Бажанов занимается юридическим сопровождением российского бизнеса в Китае.

Все записи автора