29 сентября 2013 г. Министерство финансов КНР и Главное государственное налоговое управление КНР (ГГНУ КНР) опубликовали совместное уведомление, касающееся уменьшения налоговой базы по налогу на доходы предприятий на сумму расходов, понесенных предприятием при проведении научно-исследовательских работ (Уведомление № 70-2013). Новое уведомление расширяет перечень расходов, на которые распространяется дополнительный вычет, и предусматривает возможность подтверждения расходов предприятия аудиторским заключением, выданным бухгалтерской фирмой или организацией налоговых консультантов.
Закон КНР «О налоге на доходы предприятий» в статье 30 предусматривает налоговую льготу в виде предоставления дополнительного вычета расходов, понесенных предприятием на исследование и разработку новых технологий, новой продукции и новой техники. Статья 95 Положения «О применении Закона КНР о налоге на доходы предприятий» уточняет размеры этого дополнительного вычета: если исследования не привели к получению новых нематериальных активов, предприятие вправе включить 150% расходов, понесенных на проведение исследований, в убыток текущего периода.
Если в результате проведения исследования у предприятия появились новые нематериальные активы, то амортизация данных НМА рассчитывается с 150% стоимости (т.е. фактически понесенных при создании НМА расходов). Срок амортизации НМА не может быть менее 10 лет.
Подробные правила уменьшения налоговой базы на сумму расходов, понесенных на выполнение научно-исследовательских работ, определены правилами, опубликованными ГГНУ КНР в 2008 г. (Уведомление ГГНУ № 116-2008). В соответствии с данными правилами предприятия-резиденты (включая предприятия с иностранным капиталом) вправе уменьшать налоговую базу на расходы, понесенные при выполнении научно-исследовательских работ в целях получения новых научно-технических знаний, прикладного использования новых научно-технических знаний или существенной модернизации техники, технологий и товаров (включая работы и услуги).
Перечень расходов на выполнение научно-исследовательских работ, на которые распространяется дополнительный вычет, включает:
- расходы на разработку и проектирование новых товаров и технологий, а также расходы на получение и перевод научных материалов, имеющих отношение к выполнению научно-исследовательских работ;
- расходы на электроэнергию, топливо, сырье и материалы, непосредственно использующих для выполнения научно-исследовательских работ;
- заработная плата, премии, вознаграждения, субсидии и дотации, выплачиваемые сотрудникам, должностные обязанности которых непосредственно связаны с выполнением научно-исследовательских работ;
- амортизационные отчисления или расходы на аренду специальных приборов и оборудования, используемых для проведения научно-исследовательских работ;
- амортизационные отчисления с программного обеспечения, патентных прав, непатентованных технологий и других нематериальных активов, специально используемых для проведения научно-исследовательских работ;
- расходы на разработку и изготовление моделей и оборудования для проведения промежуточных испытаний и пробного выпуска продукции;
- расходы на проведение испытаний в полевых условиях;
- расходы на обоснование, оценку и приемку результатов научно-исследовательской деятельности.
Уведомление № 70-2013 расширяет перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на проведение научных исследований и, соответственно, на которые распространяется дополнительный вычет. Это:
- расходы предприятия на уплату взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, страхование от безработицы, страхование от производственных травм, страхование материнства (страхование на случай беременности и родов), взносы в фонды накопления на жилье для сотрудников, должностные обязанности которых непосредственно связаны с осуществлением научно-исследовательской работы (пределы и критерии вычета расходов страховых взносов определяются правилами соответствующих ведомств Государственного совета КНР и народного правительства провинциальной ступени);
- расходы, понесенные на обслуживание, модернизацию, испытания, ремонт специальных приборов и оборудования, используемых для проведения научно-исследовательских работ;
- расходы на приобретение образцов материалов и приборов и обычные средства для проведения испытаний, которые по действующим правилам бухучета не могут быть отнесены к основным средствам;
- расходы на проведение клинических испытаний новых лекарственных препаратов;
- расходы на экспертизу (удостоверение, сертификацию) результатов научно-исследовательских работ.
Для подтверждения расходов на научно-исследовательские работы предприятие в соответствии с Уведомлением № 70-2013 может представить аудиторское заключение по результатам специального аудита расходов на проведение научно-исследовательских работ, проведенного бухгалтерской фирмой или организацией налоговых консультантов. При наличии сомнений в отношении действительности расходов предприятия налоговый орган может потребовать от предприятия предоставления экспертного заключения по научно-исследовательскому проекту, которое должно быть выдано местным органом Министерства науки и техники КНР не ниже окружной ступени (управление по науке и техники автономного округа или города с районным делением).
Датой вступления в силу Уведомления № 70-2013 является 1 января 2013 г. Это означает, что предприятия вправе провести перерасчет всех расходов, понесенных на научно-исследовательские работы с 1 января 2013 г.
Проверка контрагентов в КНР, составление договоров, регистрация компаний и защита интеллектуальной собственности в Китае.
